企业收到拆迁补偿款如何缴税？

一、政策性搬迁的定义

本温馨提示所指企业政策性搬迁(以下简称搬迁)，是指由于社会公共利益(例如旧城改造、城市规划等)的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁，不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁。

企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

（一）国防和外交的需要；

（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；

（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；

（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；

（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；

（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。”

二、增值税的处理

（一）搬迁中，企业取得的土地补偿价款(含房屋等相关不动产、有形动产)，属于“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者”，因此享受免征增值税。

（二）搬迁中，企业取得的其他资产补偿价款，正常缴纳增值税，实务中，拆迁方对该部分补偿价款往往要求开具增值税(专用)发票。

三、土地增值税的处理

搬迁中，企业取得的土地补偿价款、房屋补偿价款，向房地产所在地税务局提出免税申请，经税务审核后，可以免征土地增值税。

四、契税的处理

以北京市为例，搬迁中，企业于迁入地受让土地使用权、购买房产的，其成交价格没有超出土地、房屋补偿款、安置补助费的部分免征契税。

五、企业所得税的处理

（一）搬迁过程中涉及的搬迁收入、支出、资产处理、应税所得等税务事项，应当单独进行税务管理和核算。搬迁收入不属于不征税收入、免税收入，属于应税收入。

（二）搬迁收入，包括搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等；具体包括，对被征用资产价值的补偿、因搬迁、安置而给予的补偿、对停产停业形成的损失而给予的补偿、资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款、其他补偿收入；因搬迁而处置存货取得的收入，不计入搬迁收入。

（三）搬迁支出，包括搬迁费用支出和搬迁资产处置支出；具体包括，安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用，变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

（四）应税所得，搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁应税所得。企业在搬迁期间发生的搬迁收入、支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算；企业应在搬迁完成年度，将搬迁的应税所得计入当年度企业应纳税所得额计算企业所得税。

下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

1、从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。

2、从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。”

注意，政策给予最长5年的搬迁期限，5年内企业的经营收入如果恢复至搬迁前50%以上的即视为搬迁已经完成。

六、资产的税务处理

（一）置换的资产(含土地及其他资产)，换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费(涉及补价，还应加上补价款)确定。该资产正式投入使用后，按规定年限正常计提折旧或摊销。

（二）搬迁的资产，需要进行大修理的，搬迁后该资产的计税成本，按净值加上大修理过程所发生的支出之和确定。该资产大修重新使用后，按尚可使用的年限，正常计提折旧或摊销。

（三）其他资产，不需要安装或简单安装即可继续使用的，重新投入使用后，就其净值按规定的尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。

七、关于亏损弥补期限剔除

一般情况，企业因搬迁就会停止日常的生产经营活动，因此从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可以作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。

八、税务年度备案

（一）企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向税务机关(包括迁出地和迁入地)报送搬迁的备案材料。

（二）税务年度备案所需报送的材料包括，政府搬迁文件或公告、搬迁重置总体规划、拆迁补偿协议、资产处置计划、其他与搬迁相关的事项。

注意，实务中部分税局可以不用主动报送备案，留存好材料备查即可。